Аудит денежных средств. Курсовая работа: Аудит денежных средств План аудита денежных средств таблица

Планирование является начальным этапом проведения аудита. Оно включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды о последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Аудиторская организация должна начать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть срок проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы - одновременно и средством контроля качества работы. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. Аудиторские процедура по существу - это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском отчете оборотов и сальдо по счетам.

В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Подготовка и составление программы аудита регулируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

Аудитор при подготовке программы оценивает эффективность внутреннего контроля за движением денежных средств и прочих ценностей в кассе. Предварительно оценивается соблюдение кассовой дисциплины, выявляются сложные участки, требующие особого внимания, требующие особого внимания, планируются контрольные процедуры. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Планирование аудита” аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки, до на факторов.

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о:

ѕ внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию, в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

ѕ внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность

ѕ сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

ѕ информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

Раздел аудиторской программы по проверке кассовых операций должен включить следующие вопросы и направления аудита:

• - по инвентаризации наличия и проверка состояния хранения денежных средств и других ценностей в кассе;
• - проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу;
• - исследование правильности списания денег на расход;
• - проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;
• - проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
• - документирование материалов и результатов проверки; выводы и предложения результатам аудита.

1. Источники информации и подготовительные мероприятия для проведения аудита денежных средств 3

2. План, программа и процедура учета аудита денежных средств 10

3. Методология проведения аудита денежных средств 16

4. Ошибки выявленные при проведении аудита денежных средств 20

Список литературы 23

1. Источники информации и подготовительные мероприятия для проведения аудита денежных средств

Источниками информации для проведения внутреннего контроля движения денежных средств являются: бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», кассовая книга (0310004), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (0310001, 0310002), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (03100005), акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15), акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма N КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма N КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма N КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма N КМ-9).

Для проверки правильности документального оформления кассовых операций используется определенный перечень вопросов.

Вопросник тестов контроля кассовых операций может выглядеть, как представлено на примере ООО «Стройсектор» в таблице 1.

Таблица 1

Тесты контроля кассовых операций

	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить
	Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера	Только главному бухгалтеру	Образец подписи главного бухгалтера
	Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера		Сроки действия полномочий Образцы подписей
	Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве руководителя организации	Руководителю или лицу, исполняющему его обязанности	Образец подписи руководителя организации
	Имеются ли письменные распоряжения руководителя организации о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых документах в качестве руководителя организации		Письменное распоряжение руководителя Срок действия полномочий Образцы подписей уполномоченных лиц
	Ведется ли в организации журнал регистрации приходных кассовых ордеров
	Ведется ли в организации журнал регистрации расходных кассовых ордеров
	Сменялись ли кассиры в организации в проверяемом периоде
	Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности		Договоры о полной материальной ответственности с кассирами
	Производит ли организация реализацию готовой продукции, товаров, работ, услуг населению за наличные
	Имеются ли в организации контрольно-кассовые машины
	Ведется ли в организации кассовая книга		Кассовая книга
	Ведется ли журнал выданных доверенностей		Журнал учета выданных доверенностей
	Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей
	Имеется ли в организации список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по организации		Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды
	При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются
	Хранятся ли деньги в сейфе?
	Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия? (где и у кого хранятся дубликаты ключей)		Хранятся в сейфе у директора
	Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д\о и санаторий?

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. При оценке рисков используем не менее трех градаций: высокий, средний и низкий.

Оценка неотъемлемого риска увязана с оценкой системы внутреннего контроля ООО «Стройсектор».

Таблица 2

Тест для оценки неотъемлемого риска

	Фактор оценки неотъемлемого риска			Фактическое число баллов
	Особенности деятельности, осуществляемой аудирумым лицом
	Наличие утвержденной схемы организационной структуры предприятия, положений об отделах, должностных инструкций
	Информационная обеспеченность в части учета движения денежных средств
	Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета
	Наличие обстоятельств, влияющих на возможность искажения показателей финансовой и налоговой отчетности в части учета движения денежных средств
	Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности в части учета движения денежных средств
	Количество баллов

Таблица 3

Оценка неотъемлемого риска

0,58 соответствует средний уровень состояния неотъемлемого риска.

Таблица 4

Тест для оценки системы учета и внутреннего контроля

	Фактор оценки системы учета и внутреннего контроля	Оценка риска средств контроля в целом		Фактическое число баллов
	Соблюдение положений законодательства в части учета движения денежных средств
	Учетная политика в части учета движения денежных средств
	Наличия необходимых первичных документов, расчетных документов,
	Наличия инвентаризации учета движения денежных средств согласно учетной политике организации или законодательству
	Контроль за правильным ведением кассовой книги
	Отражение в учете движения на расчетном счете
	Бухгалтерскую отчетность в части учета движения денежных средств
	Количество баллов

Таблица 5

Оценка системы учета и внутреннего контроля

Качественная оценка системы учета и внутреннего контроля	Неотъемлемый риск, %	Фактическая оценка неотъемлемого риска, %
	От 81 % до 100 %
	От 41 %до 80 %
	От 11 % до 40 %
Отсутствует	От 0 до 10 %

0,63 соответствует средний уровень состояния системы учета и внутреннего контроля. Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы операций и отчетности.

Таблица 6

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Аудиторская оценка неотъемлемого риска	Аудиторская оценка риска средств контроля
	Самый низкий	Более низкий
	Более низкий	Средний	Более высокий
		Более высокий	Самый высокий

Как видно из таблицы риск необнаружения на ООО «Стройсектор» для комбинации неотъемлемого риска «средний» и риск средств контроля «средний» тоже оценивается как «средний». Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

АР = НР х РСК х РН, (1)

где АР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение. Это заданная величина - 5 %;

НР - неотъемлемый риск (относительная величина). Означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля;

РК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН - риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Отсюда

РН = 0,005/ 0,58 х 0,63 =0,136 или 13,6 % (2)

Так как для ООО «Стройсектор» все компоненты равняются значению «средний», то и значение риска необнаружения будет оцениваться как «средний».

Составим общий план аудита денежных средств ООО «Стройсектор» (таблица 7).

Таблица 7

Общий план аудита денежных средств ООО «Стройсектор»

Проверяемая организация	ООО «Стройсектор»
Период аудита	с 06.02.12 по 21.02.12
Количество человеко-часов
	Савочкина Н.И.
Состав аудиторской группы	Савочкина Н.И., Соловьев М.Б.
Планируемый аудиторский риск
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Проверка соблюдения положений законодательства учета движения денежных средств.		Савочкина Н.И.
2. Аудит первичных документов по учету движения денежных средств		Соловьев М.Б.
3. Аудит кассовых операций		Соловьев М.Б. Савочкина Н.И.
4. Аудит кассовых операций с подотчетными лицами		Соловьев М.Б.
5. Аудит операций на расчетном счете	16.02.12 -19.02.12	Савочкина Н.И.
6. Оформление результатов проверки		Савочкина Н.И. Соловьев М.Б.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (таблица 8).

Таблица 8

Программа аудита денежных средств в предприятия

Проверяемая организация	ООО «Стройсектор»
Период аудита	с 06.02.12 по 21.02.12
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы	Савочкина Н.И.
Состав аудиторской группы	Савочкина Н.И., Соловьев М.Б.
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности

Руководитель аудиторской фирмы ______________ Лучкин Л.И.

Руководитель аудиторской группы ______________ Савочкина Н.И.

Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи.

2. План, программа и процедура аудита денежных средств

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок — это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые орде-ра; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; жур-нал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия отражаются в следующих регистрах синтетического учета и отчетности: главной книге; регистрах синтетического учета кассовых операций по счету 50; бухгалтерском балансе; отчете о движении денежных средств.

Схема документооборота по учету кассовых операций представлена на рисунке 1.

1. Приходный кассовый ордер
2. Расходный кассовый ордер
3. Кассовая книга
4. Ведомость №1
5. Оборотно-сальдовая ведомость
6. Бухгалтерский баланс
7. Отчет о движении денежных средств

Схема движения кассовых операций на предприятии представлена на рисунке 2.

Источника информации для проверки учета операций по расчетным счетам в банках является: договор банковского счета; расчетные документы (платежные поручения применяемые в предприятия); главная книга; регистры синтетического учета кассовых операций по счету 51 и на отдельных субсчетах счета 51; бухгалтерском балансе; отчете о движении денежных средств.

При автоматизированной форме применяемой в предприятия для изучения движения денежных средств по отдельным расчетным операциям следует сформировать карточку счета, анализ счета по субконто по счету 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».

Схема документооборота по учету движения денежных средств на расчетном счете представлена на рисунке 3.

1. Денежные чеки.
2. Объявление на взнос наличными.
3. Платежное поручение, расчетно-платежная ведомость, платежная ведомость.
4. Выписка из расчетного счета.
5. Журнал-ордер №2.
6. Ведомость №2.
7. Оборотно-сальдовая ведомость.
8. Бухгалтерский баланс.
9. Отчет о движении денежных средств.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании данных 2011 года предприятия (таблица 9).

Таблица 9

Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя,		Значение для нахождения уровня существенности, руб.
1.Балансовая прибыль
2.Валовый объем реализации без НДС
3.Сумма собственного капитала
4.Валюта баланса
5.Общие затраты организации

Используя данные таблицы 9 произведен расчет уровня существенности.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

258656,96: 5 = 51731,4 руб. (3)

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(84722,8 -51731,4) : 51731,4 х 100% =63,8 %. (4)

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(51731,4-15130,04):51731,4х100%=70,8% (5)

Поскольку значение 258656,96 руб. отличается от среднего значительно, а значение 15130,04 руб. - не так сильно, но при этом, значение 15130,04 руб. очень близко по величине к 51731,4 руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

173934,16/4= 43483,54 руб. (6)

Полученную величину допустимо округлить до 43000 руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(43483,54 - 43000) / 43483,54 x 100 % = 1,11 %, что находится в пределах 20% (7)

Уровень существенности аудита денежных средств определяется как произведение общего уровня существенности на долю выбранного объекта аудита в структуре отчетности предприятия. На предприятии ООО «Стройсектор» доля денежных средств составляет 3,1 %, а следовательно уровень существенности при аудите денежных средств составит 43000 руб.*3,1 % = 1333 руб. (8)

При определении объема (размера) выборки аудит устанавливает риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Способы формирования выборки (отбора) влияют на результат выборочного исследования, в частности, на точность статистических оценок параметров генеральной совокупности.

Исходя из технических условий установить оптимальный объем выборки при аудите дебиторской и кредиторской задолженности, объем генеральной совокупности документов равен N=20000 шт., чтобы с вероятностью Р=0,954 предельная ошибка не превышала 1333 руб. При этом среднеквадратическое отклонение руб.

σ 2 =(30960-51731,4) 2 +(84722,8-51731,4) 2 +(62236,7-51731,4) 2 +(15130,04-51731,4) 2 +(65607,42-51731,4) 2 /5=632489669 руб.

S==25149,3 руб. (9)

Формирование выборки проведено методом бесповторного отбора.

Рассчитаем оптимальный объем выборки для средней при бесповторном отборе на основе следующих данных: N=20000 шт., руб.., t=2 при Р=0,954.

Таким образом, выборка численностью 198 документов обеспечивает заданную точность при бесповторном отборе или по сумме 43483,54 руб.

Необходимо определить уровень существенности на основании данных таблицы 10.

Таблица 10

Наименование базового показателя	Значение базового показателя,	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, руб.
1.Денежные средства на расчетном счете и в кассе организации
2.Выручка от продажи товаров
3.Дебиторская задолженность
4.Кредиторская задолженность
5.Средства, полученные от покупателей

Используя данные таблицы произведен расчет уровня существенности. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

106592,69:5= 21318,54 руб. (11)

Отбрасывает наименьшее значение и наибольшее

Новое среднее арифметическое составит:

60712,19 / 3 = 20237,4 руб. (12)

Полученную величину допустимо округлить до 20000 руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(20237,4 - 20000) / 20237,4 x 100 % = 1,17 %, что находится в пределах 20%. (13)

3. Методика проведения аудита денежных средств

Аудит движения денежных средств начинается с аудита кассовых операций. На данном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор устанавливает, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе предприятия был запрошен расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводилось соблюдение установленного лимита остатка наличных денежных средств.

Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами состоит в том, чтобы установить соответствие Указанию N 1050-У. Результаты проверки оформлены табл. 9.

Таблица 11

Рабочий документ аудитора №1

Первичный учетный документ	Наименование поставщика	Основание платежа	Сумма, руб.	Лимит расчета наличными денежными средствами, руб.	Превышение установленного лимита, руб.
Приходный кассовый ордер N 002 от 04.01.2011		За ремонт принтера, счета-фактуры N N 003, 004 от 04.01.2011
Приходный кассовый ордер N 6 от 04.01.2011	ООО "Пилот"	Материалы, накладная N 5 от 04.01.2011
Приходный кассовый ордер N 6 от 05.01.2011	ООО "Ната"	Шпон, накладные N N 1 - 18 от 05.01.2011

При проверке кассовых операций предприятия особое внимание уделялось выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других прочих доходов. Поступления из банка проверялись путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучалось путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализировалось по приходным кассовым ордерам. Результаты проверки оформляются аудитором в табл. 10.

Таблица 12

Рабочий документ №2

Дата	N приходного кассового ордера	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	От кого	Основание
		Дебет	Кредит
					Пилова А.Ю.
					Ирмаковой Е.В.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор обратил внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливалась также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

При проверке предприятия хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливалось соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:

Касса предприятия находится в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;

Обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;

Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемых металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

В ходе аудиторской проверки кассовых операций были выявлены следующие нарушения:

Отсутствие первичных кассовых документов и оформление их с нарушением установленных требований;

Выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

Несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.

В ходе аудиторской проверки безналичных расчетов были выявлены следующие нарушения:

1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка. Полнота банковских выписок устанавливалась по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету совпадал с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор проводил выверку информации в банке.

2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом: платежным поручением, квитанцией к объявлению на взнос наличными и другими документами. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Объявление на взнос наличными от 27.02. 2011 отсутствовало.

3. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитор провел выверку информации в банке.

Но в целом, методология бухгалтерского учета денежных средств в предприятия не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

Нарушается график документооборота, а именно сроки внезапных проверок кассы;

При сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;

Главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;

Не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;

Бывает отсрочка в бюджет поставщикам по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете;

Внеплановые проверки в кассе не проводятся;

Подотчетным лицам выдаются денежные средства под отчет без проверки отсутствия у последних задолженности по предыдущим выданным суммам.

4. Ошибки выявленные при проведении аудита денежных средств

Аудит был проведен в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ. Аудиторская организация следовала в работе Федеральным правилам (Стандартам) аудиторской деятельности.

Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: унифицированные формы учетной первичной документации; учетные регистры; учетная политика организации; ведомости аналитического учета; формы отчетности.

Отчет по аудиту денежных средств за 2011 год

При планировании и проведении аудита денежных средств рассмотрено состояние внутреннего контроля в предприятия. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган предприятия.

Рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля предприятия с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля предприятия масштабам и характеру его деятельности.

Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных о движении денежных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита денежных средств рассмотрено соблюдение в предприятия применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган предприятия.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части движения денежных средств не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности о движении денежных средств.

Полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части движения денежных средств. В результате проверки были случаи небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов.

Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись в предприятия, во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

При проведении аудита применялся метод выборочной проверки. Типовые замечания представлены в таблице ниже (таблица 11).

Таблица 13

Недостатки	Пути совершенствования учета денежных средств
Нарушается график документооборота, а именно сроки внезапных проверок кассы	Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру
Главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки	Усилить контроль за сохранностью денежных средств путем проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет
Реестр депонированных сумм не составляется	Необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов
Не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним	Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений
Бывает отсрочка в бюджет поставщикам по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете	Необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов
Внеплановые проверки в кассе не проводятся
Подотчетным лицам выдаются денежные средства под отчет без проверки отсутствия у последних задолженности по предыдущим выданным суммам	Необходимо усилить контроль при осуществлении расчетов с подотчетными лицами, не допускать задержки сдачи в бухгалтерию авансового отчета

Руководитель аудиторской фирмы ______________ Соловьев М. Б..

Руководитель аудиторской группы ______________ Савочкина Н.И.

Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ
4. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита».
5. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008. - 398 с.
6. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Са-вин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 655 с.
7. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. Составитель В.В. Калинин. - М.: ООО «ИКФ Омега-Л», 2007. - 384 с.
8. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. - М.: Финансы и стати-стика, 2006. - 176с.
9. Гутцайт Е.М. Островский О.М., Ремизой Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2006. - 384с.
10. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова ЕВ. Аудит: Учеб. пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2007. - 544 с.
11. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ.; - М.: Финансы и статистика: ЮНИТИ, 2007. - 240 с.
12. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учеб. пособие. - М.: ПРИОР, 2008. - 272с.
13. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. - М: "ПРИОР", 2006. - 208 с.
14. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практ. пособие. - М.: Дело и Сервис, 2006. - 80 с.

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно , а нам приятно ).

Чтобы скачать бесплатно Курсовые работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Курсовые работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Если Курсовая работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния системы внутреннего контроля по операциям с денежными средствами. Для оценки состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля необходимо составить перечень вопросов, который даст предварительную оценку соблюдению на предприятии порядка совершения кассовых операций и безналичных операций с денежными средствами. Вопросник представлен в таблицах 3.2. и 3.3.

Таблица 3.2. 3.1.-¤Ф Опросный¤Ф лист¤Ф для¤Ф аудиторской¤Ф экспертизы кассы и кассовых операций ООО «Водогрей»

			Что следует запросить
	Заключен ли договор с кассиром о полной индивидуальной материальной ответственности
	Обеспечена ли касса отдельным отдельным помещением
	Оснащена ли касса сейфом		Осмотр сейфа
	Подключена ли в кассе сигнализация		Осмотр кассы
	У кого находятся дубликаты ключей от сейфа	У директора
	Кому предоставлено право подписи ПКО и РКО		Образец подписи
	Кому предоставлено право подписи РКО в качестве руководителя	Только руководителю	Образец подписи
	Ведется ли на предприятии журнал регистрации ПКО		Журнал регистрации ПКО
	Ведется ли на предприятии журнал регистрации РКО		Журнал регистрации РКО
	В каком размере банком установлен лимит остатка денег в кассе в отчетном году
	Установлены ли на предприятии сроки внезапной ревизии кассы приказом руководителя
	Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде
	Была ли проведена ревизия при смене кассиров
	Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для проведения ревизии кассы		Приказ о назначении
	Последняя дата проведения внезапной ревизии кассовой наличности		Акт ревизии кассы
	Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, услуг населению за наличные
	Имеются ли на предприятии ККМ
	Ведется ли на предприятии кассовая книга		Кассовая книга
	Составляется ли ежедневно отчет кассира по кассовой книге		Кассовые отчеты
	Получают ли сотрудники предприятия деньги от сторонних организаций по доверенности		Книга кассира
	Ведется ли журнал регистрации выданных доверенностей		Журнал регистрации доверенностей
	Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей		Журнал регистрации ведомостей
	При выдаче денег на хоз.нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются
	Составляет ли кассир реестр депонированных сумм		Реестр депонированных сумм
	Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов		Журнал учета депонентов
	На кого возложена обязанность ведения книги регистрации депонентов	На кассира

Таблица 3.3. - Тесты для проведения проверки операций на расчетном счете ООО «Водогрей»

	Вариант ответа
Предприятие имеет один расчетный счет
Применяются ли при безналичных платежах: - платежные поручения - аккредитивы - чеки - другие формы
В какой форме производятся денежные расчеты: - в виде безналичных платежей - наличными деньгами
Выписки по счетам в банке получаются на следующий день после совершения операции
Имеет ли кто-нибудь из сотрудников (помимо руководителя и главного бухгалтера) право подписи банковских документов
Предусмотрено ли договором списание денежных средств со счета клиента по требованию третьих лиц
Ведется ли журнал регистрации первичных документов по расчетному счету
Имеется ли письменное заявление предприятия о назначении лиц, осуществляющих от имени предприятия распоряжения о перечислении и выдаче денежных средств со счета
Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета расчетных операций
Сверяются ли данные, указанные в выписке банка, с данными, указанными в оправдательных документах
Сверяются ли данные об остатке средств на конец периода в предыдущей выписке с данными об остатке средств на начало периода в следующей выписке
Сверяются ли данные, указанные в выписках, с данными, указанными в журнале-ордере № 2 и ведомости № 2

Согласно данному опроснику можно сделать предварительные выводы о том, что в ООО «Водогорей» имеется ряд отрицательных моментов:

• - Касса не имеет отдельного помещения, что ослабевает защиту денежных средств и других материальных ценностей предприятия от хищений;
• - На предприятии не установлены сроки внезапных ревизий, что может привести к искажению данных учета;
• - При смене кассира, обязательно должна проводится ревизия, на предприятии этого нет;
• - На предприятии отсутствует ККМ, но согласно Постановлению Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 (ред. 14.02.2009), это не является нарушением, если на предприятии имеются бланки строгой отчетности приравненные к чекам. В ООО «Водогрей» таким бланком являются накладные на отпуск товара;
• - На предприятии отсутствуют ограничения сроков использования денежных средств на хозяйственные нужды, что снижает возможность контроля за расходованием средств.

Перед проведением аудита денежных средств предприятию необходимо заключить договор с аудиторской фирмой по аудиту денежных средств, в котором будет указан какие именно действия будет совершать аудитор и в какие сроки в ходе данной проверки. К договору должны быть приложены план и программа, которую специально разработала аудиторская организация с целью выполнения обязательств по договору инициативного аудита на предприятии. В данном случае это план и программа аудита денежных средств предприятия (таблица 3.4.).

Таблица 3.4. - Общий план аудита денежных средств предприятия ООО «Водогрей»

Проверяемая организация	ООО «Водогрей»
Период аудита	3 квартал 2014 года
Количество человеко-часов
	Музыкантов Р.С.
Состав аудиторской группы	Александрова М.А.
Планируемый аудиторский риск	Стредний
	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители	Методика аудиторской проверки
	Предварительное ознакомление с предприятием, проверка правовой основы деятельности юридического лица.		Александрова М.А.	инспектирование
			Александрова М.А.	Инспектирование, пересчет
	Аудит операций по учету денежных средств в кассе.		Александрова М.А.	Инспектирование, аналитические процедуры
	Аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете, денежных документов.		Александрова М.А.	Инспектирование, запрос.

Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки. Аудиторские программы бывают двух видов:

• 1) программы тестов контроля, которые содержат процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия;
• 2) программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры для сбора информации непосредственно об остатках на счетах.

Аудиторская программа включает в себя:

график работы аудиторов: предельные сроки подготовки и представления материалов, полученных в ходе проверки, для составления аудиторского заключения и других документов; затраты времени на отдельные виды и участки проверок с учетом и в пределах ожидаемого вознаграждения, чтобы обеспечить получение прибыли;

подробные процедуры; в письменном виде детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи, относящиеся к каждому участку проверки. Подробность программы объясняется тем, что она, как правило, является своего рода инструкцией для сотрудников, участвующих в аудите, а также инструментом контроля правильности выполнения работы;

контроль работы по аудиту; Программа предполагает, что все члены аудиторской группы знают, какие требования им предъявляются. Программа является одновременно и базовым документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами в аудиторской группе;

определение численности и обязанностей персонала: В программе определяются численность необходимого для аудита персонала, объем и последовательность его работы. Как правило, аудиторская группа состоит из основного аудитора, младших аудиторов и ассистентов.

Обычно аудиторская программа включает в себя тестирование операций, аналитические процедуры и тестирование статей баланса;

разработка тестов операций для проверки количественных ошибок и нарушений с целью подтверждения правильности статей финансовой отчетности. При проведении этих тестов определяются:

наличие соответствующего разрешения на проведение операций;

правильность проводок и подведения итогов в журналах и книгах аналитического учета;

правильность перенесения информации в Главную книгу;

использование аналитических процедур, которые являются наиболее дешевым и довольно быстрым и эффективным способом проверки. Они широко используются для получения представления о деятельности клиента; оценки финансовой стабильности предприятия; выяснения возможных ошибок в финансовой отчетности; сокращения числа и объемов тестов;

тестирование статей баланса сосредоточено на Главной книге. Наиболее эффективная процедура - анализ (ошибка может быть обнаружена очень быстро), затем процедуры, связанные с ознакомлением с СВК, и тесты СВК. Самая трудоемкая процедура - тестирование операций.

Для разработки аудиторских программ могут использоваться пакеты прикладных программ, которые автоматизируют выбор схемы процедур независимого обследования в соответствии с особенностями клиента и осуществляют автоматизированный выбор проекта программы. В соответствии с планом и обстоятельствами клиента в выбранный проект программы вносятся необходимые изменения. Программа аудита денежных средств представлена в таблице 3.5.

Таблица 3.5. - Программа аудита денежных средств

Проверяемая организация	ООО «Водогрей»
Период аудита	3 квартал 2014 года
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы	Музыкантов Р.С.
Состав аудиторской группы	Александрова М.А.
Планируемый аудиторский риск
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители	Источник информации
Предварительное ознакомление с учреждением, проверка правовой основы деятельности юридического лица.		Александрова М.А.	Устав предприятия, свидетельство о внесении в Единый государственный реестр,
Оценка общего состояния бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Проверка правильности отражения отдельных хозяйственных операций в бухгалтерском учете.		Александрова М.А.	Обороты Главной книги по счетам бухгалтерского учета предприятия за 3 квартал 2014 г., бухгалтерский баланс предприятия за 3 квартал 2014 г.
Аудит операций по учету денежных средств в кассе: - проверка полноты и своевременности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете; - проверка соблюдения требований порядка ведения кассовых операций; - проверка соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе и предельного размера расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами; - правильность аналитического и синтетического учета денежных средств в кассе.		Александрова М.А.	Кассовый отчет, кассовые документы, первичные документы, оборотно-сальдовая ведомость за 3 квартал 2014 г. Анализ счета 50 "Касса", Бухгалтерский баланс форма № 1.
Аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете, денежных документов: Проверка тождественности показателей первичных учетных документов регистрам бухгалтерского учета		Александрова М.А.	Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" за 3 квартал 2014 г., выписки банка и первичные учетные документы за 3 квартал 2014 г.

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

Денежные средства в бухгалтерском учете отражаются на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 53 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». Аудит денежных средств осуществляется для подтверждения корректности отражения операций с кассой в бухгалтерском учете.

Задачи аудита денежных средств

К задачам проведения данного аудита относятся:

• проверки полного и объективного отражения фактов хозяйственной жизни предприятия, связанных с движением денежных средств, в бухгалтерском учете;
• проверки документального оформления данных операций, произведенного в соответствии с регламентирующими данные операции нормативными актами;
• проверки целевого использования денежных средств и контроль их сохранности.

Планирование аудита

Как и аудит любого другого участка бухгалтерского учета, аудит кассовых операций состоит из стадии планирования и стадии реализации. Стадия планирования, в свою очередь, состоит из:

• предварительного планирования;
• составления общего плана;
• подготовки программы аудита.

Реализация аудита кассовых операций

Для проверки корректности отражения операций на счетах учета необходимо выполнить следующие процедуры:

1. Сравнение строки бухгалтерского баланса «Денежные средства» с остатками на конец периода по счетам денежных средств в оборотно-сальдовой ведомости предприятия.
2. Сравнение сумм движений на бухгалтерских счетах с суммами по банковским выпискам.
3. Проверка правильности перевода сумм в иностранной валюте в рубли на конец периода (по правильному курсу).
4. Проверка корректности отражения доходов по процентам, полученным по счетам в банке.

Проверка поступлений денежных средств

В ходе выполнения аудита выполняется сверка корректности и своевременности оприходования наличных денежных средств, поступающих в виде выручки и прочих доходов, а также возврата денежных средств подотчетными лицами и прочих поступлений. С этой целью сверяются суммы в приходных кассовых ордерах и накладных, банковских выписках и прочей релевантной первичной документации.

Постановление Госкомстата РФ № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" от 18.08.1998 регламентирует состав и применение первичной документации, причем применение данных форм в случае операций, относящихся к кассовым, является обязательным.

Проверка сохранности денежных средств

Проверка сохранности денежных средств осуществляется путем инвентаризации кассы при проведении аудита. Компания также обязана инвентаризировать кассу при реорганизации или ликвидации, при выявлении фактов хищения денежных средств, при смене лиц, несущих материальную ответственность за денежные средства в кассе, а также в случае чрезвычайных ситуаций, в ходе которых касса могла быть физически повреждена.

Проверка контрольно-кассовой техники

До 1 июля 2018 года ряд предприятий имеют право совершать торговлю без применения контрольно-кассовой техники. При ведении расчетов при помощи контрольно-кассовой техники остальные предприятия должны зарегистрировать данную технику в органах государственной налоговой инспекции, что должно быть проверено аудитором. В ходе аудита осуществляется проверка корректности ведения журнала кассира-операциониста по

1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ с изменениями и дополнениями

2. Федеральный закон от 21.11.96 г. N129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

3. Закон РФ "Об акционерных обществах" от 26.12.95 № 208 – ФЗ

4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. пост. Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94Н

8. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Изд. 4-е, перераб. и дополн.- М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", - 2002. – 352.

10. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты - М: ЮНИТИ, 2005.

9. Капитал и резервы организации: отражение в бухгалтерской отчетности //Выпуск АКДИ БП. - 2004. - № 27. с. 31-32.

10. Киперман Г.Я. Фонды и резервы хозяйственных обществ,// Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2003. - № 22. – с.22-23.

11. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Организация аудиторской деятельности. Методика проведения аудиторской проверки. - М.: ПРИОР, 2002

12. Лабынцев Н.Т., Серобаба Н.Л. Учет уставного капитала //"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 8, август 2002.

13. Макалкин И.А. Собственный капитал: структура, формирование и использование // Главбух. – 2002. - № 6.

14. Нестеркина О.Н. Заполняем форму N 3 "Отчет об изменениях капитала" //Российский налоговый курьер. - 2005. - № 5. – с. 24- 25.

15. Отчет об изменениях капитала (форма N 3) // Главбух. – 2005. - № 1. – с.12-13.

16. Пятов М.Л. Применение законодательства в бухгалтерской практике. – М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2002.

17. Пронина Е.А. Капитал // Бухгалтерский учет.- 2004.- № 1. – с. 4-5.

18. Семенов В. Рассчитываем капитал (// Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", . – 2005. - № 32. – с. 27- 2

19. Подольский В.И, Макарова Л.Г.,. Савин А.А, Сотникова Л.В. Аудит. Практикум. Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ – ДАНА, Аудит, 2003г.

20. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2005г.

21. Электронное учебное пособие по дисциплине "Аудит".

23. Суйц В.П., Смирнова Л.Р., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник/ 2-е изд. – М, 2005. – 671 с.